目前，在在下国存在着这样一个奇异景象：国有企业、个人企业、股份制企业和私营企业利润都在增长，惟有外商及港澳台商投资企业的利润在下降。外资企业在在下国享用各种优惠政策，理应赢利，但现实却正好相反。据全国涉外企业所得税汇算清缴发布的后果，2003年度和2004年度，外资企业盈余面辨别为47.07％和44.73％。若依照运营惯例，发现盈余就应中止投资或改动运营方向，但许多外资企业投资热情却越来越高。相关材料标明，近年来在下国每年实践应用外商间接投资均超越500亿美元，已成为全球最大的本国间接投资(FDI)流入国之一。许多外资企业似乎乐此不疲，专作“亏本买卖”，越“盈余”越增大投资。盈余不只没有把这些外资企业逼上死路，很多企业甚至活得非常潇洒。对此，有的国税局的官员直抒己见：“这些盈余外面，大局部属于非正常盈余。”跨国公司正是经过“盈余”把利润转移出去，以到达避税的目的。

　　外资企业避税的“招数”

　　外资企业除了应用在下国的税收优惠政策合理避税外，还想尽各种“招数”逃避征税，其中次要有七大“招数”：

　　1．经过转移定价逃避征税。转移定价，是指集团内的关联企业之浊，为了确保集团利益的最大化，在集团外部人为地控制定价，包括产品价钱、存款利息、有形资产转让价钱、劳务费用等等。外企经过转移定价逃避征税，大体上占避税总金额的60％以上。其次要手法包括：一是与海内母公司停止关联买卖。跨国公司在中国成立的合资企业，会跟母公司之间发作很多关联买卖，比方从母公司推销消费设备及原资料等。一些外商应用其“中间在外”的劣势，在其与境外关联公司停止买卖时采用外部定价，将原料出口价定得高于国际市场价钱，而产品出口价却定得低于国际市场价钱，“高进低出”，添加本钱，形成账面盈余，从而将企业的利润向境外转移。二是向母公司领取巨额的特许运用费。据《国际金融报》报道，1996年成立的苏州耐克，是耐克国际在中国投资注册的全资子公司，两者间一个联络的纽带是单方共同签署的《工业产权答应及独占分销协议》，该协议要求苏州耐克从2000年6月起，按其产品在国际销售额的6％领取给耐克国际股份无限公司作为耐克商标运用权费。2003年太仓海关发现，依据WTO的协议，商标运用权这种直接领取被严厉认定为海关纳税所基于成交价钱的组成局部，对这项转移应该纳税，于是单方发作了争端。为什么苏州耐克情愿选择领取环节缴税而不情愿选择海关缴税呢?这外面大有文章!以2001年为例，该年度苏州耐克完成销售额超越7亿元，假如正常对外领取商标运用权费，大约在4200万元以上。假如从领取环节征税，大约需缴所得税420万元左右，但假如由海关补征，却需交纳税款1554万元左右，两者之间居然相差3.7倍。三是进步设备价钱，虚增投资本钱。有些外商为逃避交纳特许运用权的预提税，将专有技术等有形资产的定价高于国际市场价钱，或将其隐藏在设备价款中，或把技术转让价款隐藏在设备价款中；也有些外商应用其掌握国际市场信息的有利条件，应用在下方不理解相关信息的优势，将投资设备价钱和技术转让价钱大幅度抬高，有的甚至高于国际市场价钱几倍，从而添加本钱，增加利润，逃避征税。

　　2．经过“资本弱化”向海内领取巨额利息逃避征税。在下国税法规则，对公司领取的利息，普通允许作为费用抵扣，而领取的股息则不得扣除，需计入应税所得总额中去。于是许多跨国征税人为在华投资而筹措资金时，经常刻意设计资金来源构造，想方设法表现为举债投资，向母公司或境外银行少量借贷，加大借人资金比例，扩展债权与产权的比率，添加本钱列支，从而领取巨额利息，增加账面盈利。在在下国涉外企业中，外商自有资金普通所占比重都较低，即便在扩展消费规模进程中，也尽量向母公司存款作为投人资本，从而降低税务本钱，最终到达避税目的。依据国度税务总局的调查，目前外商投资中国的资金中，60％以上是借贷资金，自有资金比例并不高，这种资本弱化避税的手法大大降低资本最低报答率，成为企业合理应用财务杠杆添加利润的手腕。据《21世纪经济报道》披露，美国宝洁公司(P&G)就是采取这种资本弱化的方式停止避税。2002年，美国宝洁在华子公司广州宝洁从广东某银行取得高达20亿元左右的巨额存款，然后从中拨出巨资以无息借贷的方式借给关联企业运用．一次性完成了8149万元的避税。广州宝洁此举，一方面将其所承当的利息收入在税前扣除，少交纳所得税；另一方面则逃避了正常借贷发生利息所得税的税赋。

　　3．经过在国际避税地注册公司逃避征税。跨国公司经过在维尔京群岛、西萨摩亚、开曼群岛等实行低税赋政策的国度或地域设立基地公司，再经过其与中国子公司的商业、财务运作，协助子公司将销售设备、收取费用所取得的利润从设在在下国的合资公司那里转入基地公司，逃避高征税。或将在避税地设立的公司作为国际贸易直达地，完成“低进高出”，也就是从中国子公司以低价买进产品，然后加低价格卖到目的地同一企业下的销售公司，从而使大局部利润被留在了避税地。

　　4．经过抵消往来账目增加支出逃避征税。一些在华跨国公司的子公司将消费的产品销售给在国外的母公司，构成母公司对子公司的欠款，同时在华跨国公司的子公司在母公司所在国发作的费用由母公司代垫，母、子公司将单方欠款对冲，以此增加国际子公司的收人，少缴税款。

　　5．应用在下国的税收征管破绽逃避征税。跨国公司应用各国税制的差别，以税负较轻的投资运营方式和支出项目(即低税点)，到达最大限制地躲避税负的目的。在下国近年来呈现了少量外商滥用税收优惠的景象。例如，在下国税法规则，消费性的外商投资企业，运营期在10年以上的，从开端获利年度起，可享用“二免三减半”的优惠。于是，有些外商就想方设法推延盈利年度的到来，使企业临时处于无税负形态；或许在税收减免期临近期满时，设法从原企业中别离一局部出去，成立新的外商投资企业，以追求：享用新的减免期优惠。

　　6．隐瞒业务范围或改动业务性质逃避征税。许多从事运营活动的本国企业在华代表处，在操持注销时，成心注明其业务范围仅限于为母公司搜集信息或从事其他预备性、辅佐性的活动，从而防止被税务机关认定为常设机构，逃避征税。有些境外征询机构则经过有意改动业务性质，将在境内从事征询业务所获得的支出转化作境外所得，或许将应纳营业税的特许权运用费支出转化为股息，以逃避在下国的营业税。

　　7．应用电子商务逃避征税。跨国企业应用电子商务避税表如今：应用电子商务的荫蔽性，防止成为常设机构和居民法人，以逃避所得税；应用电子商务疾速的活动性，虚拟避税地营业，以逃避所得税、增值税和消费税；应用电子商务对税基的腐蚀性，荫蔽进出口货物买卖和劳务数量，以逃避关税。

　　外资企业避税形成的严重危害

　　1．给在下国形成巨额税收损失。外资企业避税的间接危害是增加在下国的税收，据此前有关部门的测算，在华外资企业年避税的金额在300亿元以上。而近日有的媒体引述一些中央税务官员的测算，这个数字能够高达1270亿元之巨。可见，外企避税给在下国形成税收损失之严重水平。

　　2．国际的“假外资”景象愈演愈烈。由于外资企业绝对内资企业避税比拟容易。许多国际企业在投资之前，先绕道去国外寻觅可代表本人利益的投资主体，然后将本人的资金汇往国外，再以外商名义在国际停止投资，形成少量的假外资景象，从而有形中形成国度税收的少量损失。中国外汇管理部门近两年在反省中发现，境内企业经过各种方式转变为外商身份再回国际投资的景象不少，其中经济兴旺的西北沿海地域尤为严重。在目前已发现的近十起案件中，“假外资”金额算计达5000多万美元。另据商务部研讨院统计。在中国每年实践应用的外资中，约有1/3是国际资本“留学”后回流构成的，若按2004年引资600亿美元的规模预算，其中约有200亿美元是“假外资”。

　　3．正在将在下国的民族企业推向窘境。外企应用各种途径避税，使内资企业的赋税绝对较重，尤其是民营企业的税负更重。十分不利于在下国民族企业的开展。再者，国有企业交的是增值税，增值税的发票还可以抵扣一些税款，而大少数民营企业是小规模征税人，不交增值税，交的是营业税，而营业税发票是不能抵扣的，这也给民企形成了极不公道的竞争环境。

　　外资企业避税的危害如此严重，并不是在在下国独有的孤立景象。从国际上看，跨国公司避税曾经成为世界各同所面临的共同成绩，许多国度都在采取反避税措施。美国是最早实行反避税的国度。美国规则，企业避税(所得税净额达500万美元以上的，除如数追缴外，还将处以20％-40％的罚款。不只如此，在美国11万联邦税务人员中．无数百人专门从事反避税任务，同时还拥有一支精干的税务警察队伍，把避税当成偷税一样严峻打击。韩国也在经过推进税法变革增强管理国外资本避税行为。例如，为了避免国外资本在取得巨额利润的同时应用《租税协议》(防止双重纳税协议)避税，韩国政府不时推进《租税协议》的修正与完善。

　　在下国的反避税任务与国外相比，尚有较大差距。在跨国公司日趋复杂的避税战略面前，在下国的反避税还处于初级阶段。面对外资企业避税带来的严重危害，在下国应采取无效措施对这种逃税行为予以重拳打击。以后，急需进一步伐整和完善涉外税收法规；增强国际问的税收协作，构筑无效的反避税任务网络；进步税务征管人员的素质，树立一支弱小的反避税专业队伍；增强对涉外税收的监视管理，强化征管等，以加大反避税任务的力度。