2006年12月4日,财政部颁发了新的《企业财务通则》。这是我国企业财务制度建设的一件大事,对规范企业管理,依法协调各种利益关系,促进企业与社会和谐发展,具有重要的现实意义。
一、修订《企业财务通则》是经济社会发展的客观要求
《企业财务通则》是1992年国务院授权财政部发布的。自1993年实施以来,对规范企业财务行为、促进现代企业制度建立、创造企业公平竞争环境、推进企业改革发展,发挥了重要的作用。但随着我国市场经济体制的不断完善,现代企业法律制度的逐步健全,执行了十多年的《企业财务通则》日益滞后,亟需加以修订。
首先,是贯彻实施相关法律法规的需要。近年来,根据我国社会主义市场经济发展需要,全国人大对公司法及相关法律、法规进行了修订,对企业依法建立财务制度提出了新的要求。《企业财务通则》是企业财务管理的基本准则,落实相关法律法规要求,是发挥《企业财务通则》作用的重要前提,也是贯彻实施法律法规的客观需要。
其次,是全面推进现代企业制度建设的需要。现代企业制度的基本特征之一在于产权清晰,企业内部治理结构管理有效,互相制衡。企业财务制度是现代企业法律制度的一项必要组成部分。修订《企业财务通则》,可以完善现代企业法律制度,进一步推进现代企业制度建设。
其三,是促进企业科学管理的需要。目前,我国许多中小企业财务制度不健全,一些大型企业也存在内部财务管理薄弱的问题,导致财务舞弊和经营风险时有发生。修订《企业财务通则》,可以指导企业建立健全内部财务制度,促进企业加强财务管理,实现可持续发展。
其四,是维护企业各方利益的需要。国家既是企业国有资本的投资者,又是企业的社会管理者,通过修订《企业财务通则》,明确企业各方的权责利关系,有利于维护国有权益,有利于保护其他投资者以及经营者等各方的利益。
其五,是财政职能转变的需要。随着市场经济的发展,财政部门管理企业的职能有了很大的转变,不再直接管理企业的内部事务,主要是为企业开展财务活动建立法律规范。通过修订《企业财务通则》,可以规范财政部门在企业财务活动中的作用。
此外,我国资本市场发展相对滞后,难以完全通过银行、证券交易所等机构对企业筹资、资本运作等重要财务管理事项予以有效监督,而国家的宏观经济管理,也需要在一定的法律规范下适当转化为企业财务制度,以合理界定政府管理与企业自主管理的界限和责任。
二、新的《企业财务通则》集中体现了依法理财和制度创新
新的《企业财务通则》,继承了现行企业财务制度中的有效成分,又注意处理好与有关法律法规的衔接关系。在修订过程中,遵循了以下基本原则:
第一,立足于规范企业财务管理相关主体的行为。企业财务管理主体包括履行社会管理职能的主管财政机关、追求投资回报的企业投资者、实现经营业绩的经营者。《企业财务通则》不在于给各项财务收支范围及其标准作出规定,而是保障企业在同一财务行为中,尽可能公平、合理地对待不同利益主体的权益。
第二,立足于贯彻国家有关社会经济发展的政策。国家不同时期的社会经济政策和经济形势,构成了企业重要的财务管理环境。《企业财务通则》应当可以随时调整企业的财务行为规范,促进企业自主创新,承担起环境资源和人工成本补偿的责任,使企业财务行为符合国家有关社会经济发展的政策要求,进而实现企业的财务目标。
第三,立足于协调企业财务关系。企业是市场竞争主体,但与投资者存在产权关系,与债权人或者债务人存在债权或者债务关系,与国家存在依法缴纳税收和规费以及享有公共财政服务的关系,与经营者和其他职工存在劳动报酬关系。这一系列经济关系的实质,就是企业的财务问题。协调好企业内外财务关系,有利于企业发展壮大。
第四,立足于监督企业经济运行。企业是国民经济的细胞,其总体运行状况对社会经济发展具有重要影响。《企业财务通则》的重要功能之一,就是应用财务管理工具反映企业经济运行状况及其趋势,控制企业财务风险,进而实现对国家宏观经济发展的有效监控和管理。
在修订《企业财务通则》过程中,我们还结合企业改革发展要求,创造性地解决了企业财务制度中的一系列问题,初步建立以《企业财务通则》为主体,以企业具体财务行为规范、财务管理指导意见、财政监管办法为配套的新型企业财务制度体系,实现了企业财务制度体系的改革创新。
一是功能创新,企业财务制度不再对会计要素的确认、计量作出规定,也不再为企业纳税扣除项目、标准作出规定,而是围绕企业财务的实质,对企业财务行为和财务关系作出规范,引导企业实行科学管理。
二是观念创新,适应市场经济发展的要求,强化企业财务风险管理,树立企业的社会责任观念,对企业重组中的资本权益事项和财务管理进行规范。
三是体制创新,从政府宏观财务、投资者财务、经营者财务三个层次,构建资本权属清晰、财务关系明确、符合企业法人治理结构要求的企业财务管理体制。
四是体系创新,建立了具有开放性的企业财务制度体系,便于《企业财务通则》实施以后根据企业财务运行、国家法制建设情况和宏观经济管理的需要,不断地调整、改革和发展企业财务制度。
五是机制创新,按照“规范、有效”的原则,建立健全企业财务运行机制,明确财务决策的要求、财务控制的方法,完善企业激励分配政策,建立企业财务监督机制,明确企业财务管理的法律责任。
六是内容创新,围绕企业财务管理环节,明确了资金筹集、资产营运、成本控制、收益分配、信息管理、财务监督等六大财务管理要素,并结合不同财务管理要素,对财务管理方法和政策要求作出了规范。
三、实施新的《企业财务通则》对促进企业规范管理与社会和谐发展具有重要意义
实施新的《企业财务通则》,是建立新型企业财务制度体系的重要基础,对企业加强财务管理,依法处理各种利益关系,实现企业与社会的协调发展,具有深远的影响和重大的现实意义。
一是为各类企业提供财务行为规范。对于国有及国有控股企业而言,资本分布领域较广,管理链条较长,《企业财务通则》对加强企业财务管理、约束企业财务行为、确保国有资本保值增值,具有重要作用。对于其他企业而言,企业发展到一定规模后,内外部财务关系逐渐复杂,为了提高管理效率,理顺各方关系,也需要相应的制度保证。因此,《企业财务通则》对各类企业,都具有现实的指导作用。
二是维护国家及其他各方的权益。企业财务相关主体包括主管财政机关、追求投资回报的企业投资者、实现经营业绩的经营者。新的《企业财务通则》,尽可能公平、合理地对待不同利益主体的权益。同时,合理界定了财政部门、投资者与经营者之间的财务管理职责,并建立责任追究制度,为维护投资者、经营者和其他职工的权益提供保障。
三是促进企业完善内部治理结构。新的《企业财务通则》对企业内部财务体制提出了设置原则,按照投资者、经营者不同层次建立健全财务管理体系,着力构建“激励规范、约束有效”的财务机制,体现了企业不同利益主体的财务诉求,有利于企业完善内部治理结构,实现共赢发展。
四是健全公共财政职能。在公共财政框架下,财政还兼有重要的经济调控和经济监督职能。各级财政部门需要按照规章管理企业财务,并服务于企业改革与发展的大局。新的《企业财务通则》,将财政职责转化为行政规章,有利于改变企业财务管理无章可循、职责不清的局面,同时从源头上整治企业财务秩序,化解财政风险。
五是促进企业与社会的和谐发展。国家的社会经济政策和经济形势,构成企业重要的财务管理环境。新的《企业财务通则》,一方面规范企业的成本控制和收益分配行为,促进企业自主创新,并承担起环境资源、安全生产成本和人工费用的补偿责任;另一方面利用财务预算、财务预警等管理工具,监测企业经济运行,控制企业财务风险,确保企业财务活动符合国家有关社会经济发展政策,在实现自身目标的同时,促进经济社会的全面发展。
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